В свое время Федеральный закон № № 376-ФЗ изменил Налоговый Кодекс добавив в него такие понятия как «контролируемые иностранные компании» (КИК) и «контролирующие лица» (КЛ). Речь идет о физических и юридических лицах участвующих в капитале иностранных компаний. Изменения ввели и необходимость подготовки и подачи в ИФНС таких обязательных документов, как уведомление об участии в компании, зарегистрированной за границей; уведомление о КИК и специальная декларация по форме 3-НДФЛ, включающая доход в виде прибыли КИК.
Контролируемая иностранная компания (далее - КИК) - любая иностранная организация, контролирующим лицом которой является российский резидент - организация или физическое лицо (ст. 25.13 НК РФ).
Контролирующим признается лицо в одном из трех случаев:
1. Доля прямого или косвенного участия лица в иностранной организации больше 25%.
2. Доля прямого или косвенного участия лица в организации составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации составляет более 50%.
3. Лицо фактически осуществляет контроль над иностранной организацией.
Российские организации с прибыли КИК уплачивают налог на прибыль, а физические лица – налог на доходы физических лиц в случаях, если прибыль КИК превышает 10 миллионов рублей и налог с нее, уплаченный за рубежом, существенно меньше российских налогов (ст.25.13-1, 25.15 Налогового Кодекса РФ).
Уведомление о КИК необходимо представлять в налоговый орган ежегодно. Уведомление представляется также в случае, если контролируемая иностранная компания не ведет деятельность, не получает прибыль или ее прибыль не облагается российскими налогами.
Физические лица к уведомлению о КИК прилагают документы, подтверждающие размер прибыли КИК – финансовую отчетность и аудиторское заключение (если установлено обязательное проведение аудита). Юридические лица представляют финансовую отчетность и аудиторское заключение вместе с декларацией по налогу на прибыль, в которой заполняют Лист 09.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в следующие сроки:
- юридическими лицами в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным;
- физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
В первый раз уведомление подают за год, следующий за тем, когда Вы стали контролирующим лицом. Так, если Вы приобрели долю в КИК в 2020 г., первое уведомление сдайте в 2022 г. за 2021 г. (ст.25.14 Налогового Кодекса РФ).
За нарушение сроков представления уведомлений о КИК и документов, подтверждающих размер прибыли КИК, предусмотрена ответственность:
- штраф за непредставление или пропуск срока представления Уведомления о КИК (недостоверные сведения о КИК) за календарный год составляет 500 000 руб. за каждую КИК (п.1 ст. 129.6 Налогового Кодекса РФ)
- непредставление финансовой отчетности КИК, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 500 000 рублей (п.1.1 ст.126 Налогового Кодекса РФ).
Контролируемая иностранная компания (далее - КИК) - любая иностранная организация, контролирующим лицом которой является российский резидент - организация или физическое лицо (ст. 25.13 НК РФ).
Контролирующим признается лицо в одном из трех случаев:
1. Доля прямого или косвенного участия лица в иностранной организации больше 25%.
2. Доля прямого или косвенного участия лица в организации составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации составляет более 50%.
3. Лицо фактически осуществляет контроль над иностранной организацией.
Российские организации с прибыли КИК уплачивают налог на прибыль, а физические лица – налог на доходы физических лиц в случаях, если прибыль КИК превышает 10 миллионов рублей и налог с нее, уплаченный за рубежом, существенно меньше российских налогов (ст.25.13-1, 25.15 Налогового Кодекса РФ).
Уведомление о КИК необходимо представлять в налоговый орган ежегодно. Уведомление представляется также в случае, если контролируемая иностранная компания не ведет деятельность, не получает прибыль или ее прибыль не облагается российскими налогами.
Физические лица к уведомлению о КИК прилагают документы, подтверждающие размер прибыли КИК – финансовую отчетность и аудиторское заключение (если установлено обязательное проведение аудита). Юридические лица представляют финансовую отчетность и аудиторское заключение вместе с декларацией по налогу на прибыль, в которой заполняют Лист 09.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в следующие сроки:
- юридическими лицами в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным;
- физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
В первый раз уведомление подают за год, следующий за тем, когда Вы стали контролирующим лицом. Так, если Вы приобрели долю в КИК в 2020 г., первое уведомление сдайте в 2022 г. за 2021 г. (ст.25.14 Налогового Кодекса РФ).
За нарушение сроков представления уведомлений о КИК и документов, подтверждающих размер прибыли КИК, предусмотрена ответственность:
- штраф за непредставление или пропуск срока представления Уведомления о КИК (недостоверные сведения о КИК) за календарный год составляет 500 000 руб. за каждую КИК (п.1 ст. 129.6 Налогового Кодекса РФ)
- непредставление финансовой отчетности КИК, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 500 000 рублей (п.1.1 ст.126 Налогового Кодекса РФ).
