«Бумажный» НДС в 2026 году: уголовная ответственность продавца и покупателя по ст. 173.3 и 199 УК РФ
Еще несколько лет назад выражение «продажа бумажного НДС» использовалось преимущественно налоговыми консультантами, бухгалтерами и участниками теневого рынка. Сегодня ситуация принципиально изменилась.
С 4 декабря 2024 года в Уголовном кодексе действует специальная статья 173.3 УК РФ, предусматривающая уголовную ответственность за организацию деятельности по представлению в налоговые органы и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций.
В 2026 году речь идет уже не о теоретическом риске применения новой нормы. Уголовные дела по статье 173.3 УК РФ возбуждаются, расследуются и передаются в суд. Одновременно налоговые органы выявляют компании, использовавшие документы так называемых площадок по продаже «бумажного НДС», и предлагают им уточнить налоговые обязательства. Поэтому сегодня необходимо четко разделять две совершенно разные ситуации: продажу и организацию оборота «бумажного НДС» и приобретение фиктивных документов налогоплательщиком для уменьшения налогов, так как уголовно-правовые последствия для продавца и покупателя могут быть разными.
Что такое «бумажный НДС» Термин «бумажный НДС» в Налоговом кодексе отсутствует. На практике так называют схему, при которой налогоплательщик отражает приобретение товаров, работ или услуг, которых в действительности не было, и на основании фиктивных документов заявляет налоговые вычеты.
Простейший пример. Компания должна заплатить в бюджет значительную сумму НДС. Чтобы уменьшить налог, в цепочку поставщиков включается организация, которая оформляет счета-фактуры на якобы поставленный товар или оказанные услуги. Фактически товар не поставляется, работы не выполняются, услуги не оказываются. Но документы позволяют сформировать дополнительный «входящий» НДС и уменьшить сумму налога к уплате.
Именно такой механизм ФНС в 2026 году прямо характеризует как использование фиктивных сделок с фирмами-однодневками для увеличения входящего НДС.
Что изменилось после появления статьи 173.3 УК РФ Федеральным законом от 23.11.2024 № 406-ФЗ Уголовный кодекс был дополнен статьей 173.3. До этого организаторы площадок, продававших фиктивные счета-фактуры, могли попадать под действие различных уголовно-правовых норм в зависимости от конкретной схемы. Теперь появился специальный состав. Но здесь необходимо сделать важную оговорку - статья 173.3 УК РФ не устанавливает ответственность вообще за любой фиктивный счет-фактуру. Для ее применения необходимо наличие совокупности предусмотренных законом признаков.
За что наступает ответственность по статье 173.3 УК РФ Ответственность предусмотрена за организацию деятельности по: — представлению в налоговые органы заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций; и (или) — сбыту таких документов.
При этом документы должны представляться или сбываться: от имени юридических лиц, образованных через подставных лиц либо с использованием персональных данных, полученных незаконным путем.
Кроме того, по части 1 статьи 173.3 УК РФ деятельность должна быть сопряжена с извлечением дохода в крупном размере. Это принципиально и поэтому формула: «Есть фиктивный счет-фактура — значит, автоматически есть статья 173.3 УК РФ» неверна. Следствию необходимо доказать предусмотренные законом признаки состава преступления.
Какие счета-фактуры признаются подложными Сам законодатель дал специальное определение. Для целей статьи 173.3 УК РФ счета-фактуры и налоговые декларации признаются подложными, если содержат ложные сведения: об отгрузке товаров; о выполнении работ; об оказании услуг; о передаче имущественных прав.
То есть речь идет прежде всего о документах, создающих видимость хозяйственной операции, которой в действительности не было. Именно поэтому необходимо отличать сознательно созданный фиктивный документооборот от обычной ошибки бухгалтера.
Неверно указанный реквизит, техническая ошибка или последующее исправление счета-фактуры сами по себе еще не превращают документ в инструмент преступления по статье 173.3 УК РФ. Ключевое значение имеет заведомая ложность сведений и характер организованной деятельности.
Кто является «подставным лицом» В 2025 году законодатель уточнил соответствующие положения УК РФ. Для статей 173.1–173.3 УК РФ к подставным относятся, в частности, лица, сведения о которых внесены в государственный реестр путем введения их в заблуждение либо без их ведома.
Кроме того, к ним относятся лица, формально являющиеся органами управления юридического лица, но не имеющие цели реально управлять компанией. Это хорошо знакомая налоговой практике ситуация с так называемым номинальным директором. Например: человек числится генеральным директором десятков организаций; реальной деятельностью компаний не занимается; договоров не заключает; банковскими счетами фактически не распоряжается; о контрагентах ничего не знает; за вознаграждение передал документы или электронную подпись третьим лицам.
Такие обстоятельства могут иметь существенное значение при расследовании дел по статье 173.3 УК РФ.
Какое наказание предусмотрено продавцу «бумажного НДС» По части 1 статьи 173.3 УК РФ при наличии всех признаков состава предусмотрены:
штраф от 100 000 до 300 000 рублей либо в размере дохода осужденного за установленный законом период;
принудительные работы на срок до четырех лет;
лишение свободы на срок до четырех лет с дополнительным штрафом либо без него.
Крупным для применения соответствующих положений главы 22 УК РФ является доход свыше 3,5 млн рублей. Если же преступление совершено: группой лиц по предварительному сговору; организованной группой либо сопряжено с извлечением дохода в особо крупном размере, применяется часть 2 статьи 173.3 УК РФ. Максимальное наказание — до семи лет лишения свободы. Особо крупный размер дохода — свыше 13,5 млн рублей. Обратите внимание: речь идет именно о доходе от преступной деятельности, а не о сумме НДС, указанной во всех выпущенных счетах-фактурах. Это разные показатели.
Кто рискует попасть под статью 173.3 УК РФ В первую очередь норма направлена на организаторов теневого бизнеса по созданию и продаже фиктивного документооборота. В зависимости от фактической роли человека предметом уголовно-правовой оценки могут стать действия тех, кто:
создает или контролирует сеть технических организаций;
организует оформление фиктивных счетов-фактур;
управляет номинальными руководителями;
организует представление налоговой отчетности;
обеспечивает использование электронных подписей;
продает документы реальному бизнесу;
получает вознаграждение за создание фиктивного документооборота;
распределяет роли между участниками площадки.
Но сама по себе работа бухгалтером, подготовка счета-фактуры или подача декларации еще не означает автоматического соучастия в преступлении. Для уголовной ответственности необходимо устанавливать конкретные действия человека, его умысел и роль в совершении преступления.
Практика применения статьи 173.3 УК РФ в 2026 году В 2026 году новая статья перестала быть исключительно «бумажной» угрозой. Следственный комитет уже сообщает о расследовании и направлении в суд дел по статье 173.3 УК РФ. Например, в июне 2026 года в Алтайском крае было направлено в суд уголовное дело в отношении участников группы, которым вменяется организация деятельности по представлению в налоговые органы и сбыту подложных счетов-фактур и деклараций.
Аналогичные расследования проводятся и в других регионах. Для бизнеса особенно показательно другое. ФНС в июле 2026 года сообщила о выявлении в Кемеровской области нескольких десятков налогоплательщиков — клиентов крупной площадки по торговле «бумажным НДС».
По информации налоговой службы, сама площадка была выявлена во взаимодействии ФНС, ФСБ, Следственного комитета и Генеральной прокуратуры, а в отношении ее организаторов возбуждено уголовное дело по статье 173.3 УК РФ.
Это показывает принципиально важный механизм. Расследование деятельности продавца «бумажного НДС» способно автоматически создать налоговые и уголовные риски для его клиентов.
Следствие получает документы площадки, сведения о расчетах, электронную переписку, данные банков, информацию о пользователях электронных подписей и перечень покупателей документов. После этого налоговые органы получают возможность анализировать уже каждого клиента площадки.
Что происходит с покупателями «бумажного НДС» Это один из самых важных вопросов. Покупатель фиктивного счета-фактуры не становится автоматически обвиняемым по статье 173.3 УК РФ только потому, что приобрел такой документ.
Статья 173.3 прежде всего направлена на организацию представления и сбыта подложных документов при наличии предусмотренных ею специальных признаков. Но это совершенно не означает отсутствия уголовного риска у покупателя. Если компания сознательно использовала фиктивные документы для уменьшения налоговых обязательств, возникает уже другой вопрос: есть ли признаки уклонения от уплаты налогов? Для организации это прежде всего статья 199 УК РФ.
Статья 199 УК РФ и покупатель «бумажного НДС» Статья 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов организацией путем:
непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов, либо
включения в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, если деяние совершено в крупном размере.
Таким образом, ситуация может выглядеть следующим образом. Организация сознательно приобретает фиктивные счета-фактуры. Несуществующие операции отражаются в учете. На их основании заявляются вычеты по НДС. Сумма налога к уплате уменьшается.
Если следствие докажет умышленный характер действий и размер неуплаченных налогов достигнет уголовно наказуемого порога, может ставиться вопрос об ответственности по статье 199 УК РФ.
С какого размера возникает уголовный риск по статье 199 УК РФ На август 2026 года крупным размером по статье 199 УК РФ признается сумма налогов, сборов и страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд:18 750 000 рублей. Особо крупный размер: 56 250 000 рублей.
Поэтому нельзя смешивать два совершенно разных критерия. Для статьи 173.3 оценивается доход организаторов от деятельности по сбыту/представлению подложных документов. А для статьи 199 — размер неуплаченных организацией налогов. Это принципиальное различие.
Кто отвечает по статье 199 УК РФ Юридическое лицо само по себе субъектом уголовной ответственности не является.Ответственность несут конкретные физические лица. В зависимости от фактических обстоятельств ими могут быть:
руководитель организации;
лицо, фактически выполнявшее функции руководителя;
иные лица, участвовавшие в совершении преступления.
При этом наличие должности само по себе еще не означает виновность. Например, главный бухгалтер не должен автоматически отвечать за все нарушения компании только потому, что занимал соответствующую должность. Необходимо устанавливать его реальные полномочия, осведомленность, действия и умысел.
Можно ли одновременно применить статьи 173.3 и 199 УК РФ Теоретически уголовно-правовая оценка зависит от фактической роли каждого участника. Организатор площадки может отвечать за организацию сбыта подложных документов. Руководитель компании-покупателя — при наличии всех необходимых признаков — за уклонение от уплаты налогов.
Если одно и то же лицо участвовало сразу в нескольких элементах схемы, вопрос о квалификации и возможной совокупности преступлений решается исходя из его конкретных действий. Поэтому нельзя механически говорить: «продавцу — 173.3, покупателю — 199».
Это удобная схема для понимания основных рисков, но в реальном уголовном деле квалификация всегда зависит от доказанной роли конкретного человека.
Как налоговая выявляет «бумажный НДС» Современный налоговый контроль давно не ограничивается проверкой бумажных документов. Декларации по НДС сопоставляются в автоматизированном режиме. Налоговый орган анализирует цепочки движения НДС и выявляет расхождения между сведениями продавца и покупателя.
В 2026 году ФНС обновила формы и форматы требований о представлении пояснений при выявлении противоречий и несоответствий между сведениями об операциях в декларациях по НДС. Поэтому налоговый разрыв может быть обнаружен задолго до назначения выездной налоговой проверки.После этого компания может получить:
требование о представлении пояснений;
требование о представлении документов;
приглашение на комиссию;
уведомление о вызове руководителя;
предложение уточнить налоговые обязательства.
Именно на этой стадии часто совершается первая серьезная ошибка.
Стоит ли сразу подавать уточненную декларацию Универсального ответа нет. Если компания действительно установила ошибку, добровольное уточнение налоговых обязательств может быть разумным решением. Но в ситуации, когда речь идет о потенциальной фиктивности операций и возможной уголовно-правовой оценке, сначала необходимо понять:
что именно известно налоговому органу;
какие периоды и контрагенты исследуются;
какие документы имеются у инспекции;
какова потенциальная сумма доначислений;
есть ли уголовно наказуемый размер;
какие объяснения ранее давали сотрудники;
возбуждено ли дело против организаторов площадки;
какие доказательства реальности операций имеются у самой компании.
Необдуманная уточненная декларация может существенно повлиять на дальнейшую доказательственную картину. Поэтому сначала необходимо определить правовую позицию, а уже затем принимать решение об уточнении.
Что делать, если директора вызвали в налоговую В 2026 году появился особенно важный ориентир Конституционного Суда РФ. Постановлением от 5 марта 2026 года № 12-П КС РФ разграничил вызов налогоплательщика для дачи пояснений и допрос свидетеля.
Для директора компании это имеет практическое значение. Если руководителя вызывают в инспекцию, необходимо прежде всего выяснить:
основание вызова;
в рамках какой процедуры он вызывается;
в каком процессуальном качестве;
какие обстоятельства интересуют инспекцию.
Игнорировать законный вызов без уважительной причины не следует. Но это не означает обязанности давать любые объяснения, способные использоваться для публично-правового преследования самого лица. Статья 51 Конституции РФ сохраняет право не свидетельствовать против себя, супруга и близких родственников.
При этом важно понимать и обратную сторону: статья 51 Конституции не освобождает налогоплательщика от предусмотренной законом обязанности представить документы, законно истребованные налоговым органом. То есть: право не свидетельствовать против себя не равно право игнорировать налоговую проверку.
Что делать, если вызывают в Следственный комитет Это уже иной уровень риска. Необходимо немедленно выяснить процессуальный статус:
свидетель;
подозреваемый;
обвиняемый;
иной участник проверки сообщения о преступлении.
Даже статус свидетеля не означает отсутствия личного уголовного риска. УПК РФ прямо позволяет свидетелю явиться на допрос с адвокатом. Если свидетель пришел с адвокатом, адвокат присутствует при допросе, а после его окончания вправе заявить о нарушениях прав и законных интересов свидетеля с внесением заявления в протокол.
Поэтому при вызове по обстоятельствам, связанным с «бумажным НДС», особенно если человек являлся директором, собственником, финансовым директором или главным бухгалтером компании, я бы не рекомендовал идти на допрос без предварительного анализа ситуации.
Чего нельзя делать после появления уголовного риска Первая ошибка — срочно создавать документы задним числом. Это способно не улучшить, а существенно ухудшить положение.
Вторая — удалять переписку и электронные документы. Если информация уже получена следствием из другого источника, попытка уничтожения собственных данных может только усилить подозрения.
Третья — договариваться с другими участниками о том, какие показания давать.
Четвертая — пытаться самостоятельно связаться с организаторами площадки после того, как стало известно об уголовном деле.
Пятая — исходить из того, что статус свидетеля гарантирует отсутствие последующего уголовного преследования.
Передача материалов налоговой в следственные органы Налоговая проверка и уголовное дело тесно связаны. В частности, статья 32 НК РФ предусматривает направление материалов в следственные органы при наличии установленных законом условий, когда после вступления решения налогового органа в силу соответствующая задолженность не погашена и ее размер позволяет предполагать наличие признаков преступления.
В действующей редакции НК РФ установлен срок 75 дней со дня вступления решения в силу, после которого при наличии предусмотренных законом обстоятельств налоговый орган обязан направить материалы в следственные органы. Поэтому налоговую проверку нельзя рассматривать как изолированный административный спор.
Если потенциальные доначисления приближаются к уголовно наказуемому размеру, стратегия защиты должна строиться с учетом возможного уголовного продолжения дела с самого начала проверки.
Можно ли избежать уголовной ответственности по статье 199 УК РФ путем уплаты налогов Для налоговых преступлений законодатель действительно предусматривает специальный механизм освобождения от уголовной ответственности. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное, в частности, статьей 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности при выполнении предусмотренных законом условий, связанных с полным возмещением ущерба бюджетной системе.
Поэтому вопрос о погашении налоговой задолженности иногда имеет принципиальное уголовно-правовое значение. Но принимать решение необходимо применительно к конкретному делу. Особенно если налогоплательщик одновременно оспаривает само наличие недоимки.
А можно ли освободиться от ответственности по статье 173.3 УК РФ Для части 1 статьи 173.3 УК РФ законодатель также предусмотрел возможность применения специального механизма освобождения от уголовной ответственности в связи с возмещением ущерба. Но условия здесь отличаются от механизма по налоговым преступлениям.
Кроме того, соответствующая возможность относится именно к части 1 статьи 173.3, а не автоматически к квалифицированному составу по части 2. Поэтому при реальном уголовном деле этот вопрос необходимо анализировать отдельно с учетом квалификации, размера дохода и конкретных обстоятельств.
Что делать бизнесу, если обнаружен проблемный контрагент Если компания самостоятельно обнаружила, что поставщик может быть связан с площадкой «бумажного НДС», я бы не рекомендовал начинать с паники или немедленной подачи уточненной декларации. Сначала необходимо провести внутреннюю проверку.
Чек-лист первичной оценки риска ☑ Определить все операции со спорным контрагентом.
☑ Рассчитать сумму заявленных вычетов и расходов.
☑ Проверить, существует ли реальное исполнение договора.
☑ Установить фактического поставщика товара или исполнителя работ.
☑ Собрать переписку.
☑ Проверить движение товара.
☑ Проверить транспортные и складские документы.
☑ Установить сотрудников, которые реально взаимодействовали с контрагентом.
☑ Проверить, какие пояснения уже предоставлялись ФНС.
☑ Рассчитать потенциальную налоговую недоимку.
☑ Сопоставить ее с порогами уголовной ответственности.
☑ Проверить, нет ли уголовного дела в отношении поставщика или связанной с ним площадки.
После этого уже можно принимать решение о дальнейшей стратегии.
Главный вывод для собственников бизнеса С введением статьи 173.3 УК РФ государство фактически разделило уголовные риски рынка «бумажного НДС». Для организаторов и продавцов появился специальный состав преступления, предусматривающий до семи лет лишения свободы. Для покупателей, сознательно использующих фиктивный документооборот для уменьшения налогов, сохраняется прежде всего риск ответственности за уклонение от уплаты налогов, в частности по статье 199 УК РФ для организаций.
Но между налоговой претензией и уголовным преступлением нельзя ставить знак равенства. Для уголовной ответственности необходимо доказать предусмотренные законом признаки состава, включая умысел конкретного человека. Именно поэтому позицию нужно формировать не после возбуждения уголовного дела.
Если инспекция уже выявила налоговый разрыв, контрагент признан «техническим», руководителя вызывают на допрос или компании предлагают добровольно уточнить обязательства, необходимо одновременно оценивать налоговый и уголовный сценарии развития ситуации.
Иногда ошибка, допущенная при первых пояснениях в налоговой, через несколько месяцев становится одним из доказательств уже в уголовном деле.
FAQ: часто задаваемые вопросы по теме
Что такое «бумажный НДС»? Это не законодательный термин. Обычно им называют фиктивный документооборот, при котором налогоплательщик отражает несуществующие операции и использует счета-фактуры для искусственного формирования вычетов по НДС.
Какая статья УК РФ предусматривает ответственность за продажу «бумажного НДС»? С 4 декабря 2024 года действует статья 173.3 УК РФ. Однако она применяется не к любому фиктивному счету-фактуре, а при наличии всей совокупности предусмотренных этой статьей признаков.
Что грозит по статье 173.3 УК РФ? По части 1 максимальное наказание составляет до четырех лет лишения свободы. При совершении преступления группой лиц по предварительному сговору или организованной группой либо при особо крупном доходе максимальное наказание по части 2 достигает семи лет лишения свободы.
Какой доход считается крупным по статье 173.3 УК РФ? Крупным является доход свыше 3,5 млн рублей, особо крупным — свыше 13,5 млн рублей.
Отвечает ли покупатель «бумажного НДС» по статье 173.3 УК РФ? Сам факт приобретения фиктивного счета-фактуры не означает автоматической ответственности покупателя по статье 173.3. Для руководителей организации-покупателя основной уголовный риск при сознательном использовании фиктивных документов для уменьшения налогов обычно связан со статьей 199 УК РФ. Конкретная квалификация зависит от фактической роли человека.
С какой суммы наступает ответственность по статье 199 УК РФ? В 2026 году крупный размер для статьи 199 УК РФ превышает 18,75 млн рублей неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов за период в пределах трех финансовых лет подряд. Особо крупный — 56,25 млн рублей.
Может ли бухгалтер отвечать за «бумажный НДС»? Может, но не автоматически из-за занимаемой должности. Необходимо установить его фактическую роль, полномочия, действия и умысел. Простого факта подготовки отчетности для уголовной ответственности недостаточно.
Если налоговая предлагает «уточниться», нужно ли сразу подавать декларацию? Не всегда. Сначала необходимо установить причину претензий, оценить доказательства реальности операций, потенциальный размер недоимки и уголовные риски. После этого принимается решение о представлении пояснений и возможной уточненной декларации.
Можно ли отказаться от показаний в налоговой по статье 51 Конституции РФ? Право не свидетельствовать против себя, супруга и близких родственников сохраняется. Однако оно не означает права полностью игнорировать законные требования налогового органа или не представлять документы, которые налогоплательщик обязан представить в соответствии с НК РФ.
Можно ли прийти на допрос в Следственный комитет с адвокатом, если вызывают свидетелем? Да, УПК РФ прямо предусматривает право свидетеля явиться на допрос с адвокатом.
Может ли свидетель впоследствии стать подозреваемым? Да, сам по себе первоначальный вызов в качестве свидетеля не гарантирует сохранения этого процессуального статуса. Поэтому при наличии личного риска желательно оценить ситуацию до первого допроса.
Передает ли налоговая материалы проверки в Следственный комитет? При наличии предусмотренных статьей 32 НК РФ условий налоговый орган обязан направить соответствующие материалы в следственные органы. Поэтому при крупных налоговых претензиях возможность уголовного продолжения необходимо учитывать еще на стадии налоговой проверки.
Можно ли избежать ответственности по статье 199 УК РФ, если погасить задолженность? Для лица, впервые совершившего соответствующее налоговое преступление, законодатель предусматривает возможность освобождения от уголовной ответственности при полном выполнении установленных законом условий по возмещению ущерба бюджетной системе.
Что делать, если контрагент оказался связан с площадкой «бумажного НДС»? Необходимо провести внутреннюю проверку всех операций, установить реальность поставок или работ, собрать документы и переписку, определить фактических исполнителей, рассчитать потенциальную недоимку и только после этого формировать позицию перед ФНС или правоохранительными органами.
Если в отношении вашей компании планируется или уже идет налоговая проверка. Не теряйте драгоценное время запишитесь на консультацию по электронной почте или по телефону +7 920 585 85 85 и узнаете ваши перспективы и необходимые действия.
Понравился обзор? Подпишитесь на телеграм-канал или группу VK адвоката.