Фабула дела
Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 29 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2021 г., по результатам которой вынесено решение от 29 декабря 2022 г. о доначислении недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 34 703 876 рублей, соответствующие пени и санкции. Указанное решение не оспаривалось, исполнено налогоплательщиком.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее Управление) от 27 мая 2024 г. № 23-24/1 в отношении общества назначено проведение повторной выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам, страховым взносам за тот же налоговый период с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2021 г. По результатам проверки составлен акт от 20 июня 2025 г. № 23-30/1, в соответствии с которым обществу доначислена, в том числе, недоимка по НДС и налогу на прибыль организаций в сумме 477 758 186 рублей.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению о признании незаконными решения от 27 мая 2024 г. № 23-24/1 о назначении повторной выездной налоговой проверки, действий по проведению мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки, проводимой на основании указанного решения.
Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций заявление общества удовлетворено, решение Управления признано незаконным.
Что решил Верховный Суд РФ
Что решил Верховный Суд РФ
Как следует из пункта 10 статьи 89 НК РФ, повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 марта 2009 г. № 5-П разъяснено, что централизованным характером системы налоговых органов предопределяется контроль вышестоящего налогового органа за деятельностью нижестоящих налоговых органов, направленный на обеспечение соблюдения ими законодательства о налогах и сборах в соответствии с принципом конституционной законности (статья 15 Конституции Российской Федерации). Одной из форм такого контроля является повторная выездная налоговая проверка, предусмотренная положением, содержащимся в абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 НК РФ.
Повторная выездная налоговая проверка, проводимая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществившего первоначальную выездную налоговую проверку, должна отвечать критериям необходимости, обоснованности и законности, с тем чтобы не превращаться в неправомерное обременение для налогоплательщика.
Осуществляя повторную выездную налоговую проверку с целью контроля деятельности нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган фактически заново и в полном объеме проверяет деятельность налогоплательщика за тот налоговый период, который уже был предметом выездной налоговой проверки. В результате не исключается – на основе повторного изучения тех же документов, исследования тех же фактических обстоятельств – переоценка выводов, сделанных в ходе первоначальной выездной налоговой проверки, и, соответственно, принятие юрисдикционного акта, которым по–новому определяются конкретные права и обязанности налогоплательщика применительно к тому же налоговому периоду, в том числе могут быть выявлены недоимки по налогам и начислены соответствующие пени.
В итоге, определением ВС РФ от 18.03.2026 г. по делу №А07-18520/2024 решения нижестоящих судов были отменены, в удовлетворении заявления общества отказано полностью.
Выводы для налогоплательщика
Выводы для налогоплательщика
Завершение выездной налоговой проверки за конкретный налоговый период не является препятствием для проведения повторной выездной налоговой проверки за тот же временной период. Повторная проверка может проводиться в целях контроля нижестоящего налогового органа в рамках п.10 ст. 89 Налогового кодекса РФ.
